知识经济对传统会计的挑战

1.充实财务会计目标。在财务会计目标理论领域，目前还存在着决策有用观与经管责任观的论争，不过，这两个学派的理论对目标的认定均还没有考虑知识经济的新特点。美国财务会计准则委员会于1978年发表的第1号概念公告中提出， 不同信息使用者所共同关心的是“一个企业创造未来有利现金流动的能力”的信息，这个观点在以财务资本为核心资源、企业需要大量资金投入为特征的工业经济时代和传统企业中，或许是适用的。但是在知识经济时代和知识型企业中，知识正作为一种全新的资本，作为一种关键性的生产要素进入经济发展过程，知识就是财富，企业生存以及经济效益的提高越来越依赖知识和创新。这时，信息使用者所关注的重点，也不再是企业的“现金流转”，而是转向“知识增进”。“微软”、“网景”等知识型企业拥有高于其股票名义价值几十倍、几百倍的股票市值，正说明了知识经济时代信息使用者共同关心的核心信息是“一个企业知识创新能力”的信息，或者说是“一个企业知识资本拥有量及其增进能力”的信息。

2.修正会计权益理论。现有的各种权益理论如业主权理论、企业主体理论、剩余权益理论、基金理论和指挥者理论等，均系产生于本世纪60年代及60年代以前时期，所贯彻的都是传统企业的资本雇佣劳动、财务资本至上的逻辑。这个逻辑目前正经受知识经济的冲击。知识经济中，财务资本的相对市值下降，知识资本的相对市值上升，这种客观环境变化日益改变着企业里财务资本所有者与人力资本所有者的相对地位关系及企业产权制度。正是在这样的背景下，产权经济学家越来越多地把人力资本所有者也归入企业产权主体范畴。这样，凡是给企业投入了专用性资产的人，包括原来意义上的股东、债权人、经理、员工等，都成了企业的产权所有者，企业乃是这些产权主体的利益结合体。按照这个观念，会计上应确立起新的“共同所有权理论”或“利益相关者合作理论”，贯彻这个理论的会计等式为：“资产＝产权＋剩余”。上式中的产权，体现为利益相关者的合作产权。

3.改进人力资源会计。从两个方面入手：一是人力资源会计与财务会计并轨。将人力资源资本化为资产并纳入财务会计报表体系，人力资源信息随同财务报表对外公开。这样，人力资源会计就不再是一个独立的会计分支，而是传统财务会计的一个扩充。二是选择合理的人力资产计量方法。现有的人力资源会计分为人力资源成本会计与人力资源价值会计两部分，其中，人力资源成本会计着眼于企业对人力资源投资的资本化，计量方法有历史成本法和重置成本法；人力资源价值会计着眼于人力资源产出资本化，具体计量方法有内部竞价法、未来盈利贴现法、未来工资贴现法、经济价值法等货币性计量方法及一些非货币计量方法。笔者认为，人力资源也象其他物力资源、知识资源一样，其资本化为资产的前提是劳动力的市场化，按照一般地理解，资产应当用它的价格来计量，即人力资产的价格就是劳动力的市场价格即工资，由于工资分期支付的特点，因此选择“未来工资贴现法”计量人力资产较为合理。不过要说明的是，企业控制人力资产过程中所发生的教育、培训等人力投资支出，会导致人力资产质量的提高即知识增进，这种支出的功能类似固定资产使用中的改良支出，也应当资本化，追加到人力资产的价值中去。这样理解，人力资源的计价基础就包括工资和人力投资两部分。传统的人力资源成本与价值会计因此合二为一，这也为实现人力资源会计与财务会计并轨创造了便利条件。

4.变革会计计量模式。过去，历史成本会计计量受到的批评主要来自通货膨胀的挑战，如今已进入知识经济时代，即使物价不变，历史成本计量也无法体现居核心地位的知识资源的价值，若再联系可能发生的通货膨胀以及衍生资产的特性，知识经济时代较为理想的对各类资产的计量基础是“公允价值”。所谓公允价值，按照美国财务会计准则委员会针对金融工具而给出的定义为“公允价值是在双方自愿、而非由于强迫性的清算销售而在当前交易中达成的该工具可予以交换的金额”。照这个定义，公允价值的具体代表是当前的市场价格、现行价值和现值。对不同类型的资产来说，公允价值可有不同的表现形式和确定方法。物力资产的公允价值是指它在报告日的现时成本；衍生资产的公允价值一般指它在报告日的现行市价；人力资产的公允价值可用服务期间总工资的现值来代表，另加已发生的人力投资；知识资产的公允价值可按具有类似风险和特征的知识产权的现行市价确定，或按恰当的评估计价模型估计的价值确定。公允价值计量取代历史成本计量，是否会影响人们一贯追求的信息的可靠性？笔者认为，可靠性的概念不能去机械地理解，按公允价值或评估价值能够全面反映企业拥有或控制的各种资源，这种做法相对要比按历史成本计量结果会漏计资源甚至是核心资源更加可靠。当然，计量模式的重大转换也会带来许多理论上和操作上的难题，还有待于作更深入细致的研讨。

[参考文献]

1.葛家澍：“财务会计：特点·挑战·改革”， 《财会通讯》， 1998年第3期。

2.杜兴强：“人力资源会计的确认、计量与报告”，《会计研究》，1997年第12期。

3.洪智敏：“知识经济：对传统经济理论的挑战”，《经济研究》，1998年第6期。

4.胡汉辉、沈群红：“西方知识资本理论及其运用”，《经济学动态》，1998年第7期。

5.周其仁：“市场里的企业：一个关于人力资本与非人力资本的特别合约”，《经济研究》，1996年第6期。

6.杨瑞龙、周业安：“论利益相关者合作逻辑下的企业共同治理机制”，《中国工业经济》，1998年第1期。

7.周向群主编：《知识经济概要》，苏州大学出版社，1998年版。

本文转载自《财经研究》