企业需抓住新会计准则变革亮点

　　2月15日，财政部在人民大会堂发布新的会计准则和审计准则体系，新会计准则将于2007年1月1日起在上市公司中执行，财政部会计司副司长高一斌透露：“新会计准则和审计准则加起来有80多项，在上市公司实行后会逐步向非上市公司推行。”

　　新会计审计准则体系的发布，标志着与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师审计准则体系正式建立。新会计准则充分考虑了中国特殊的经济环境和会计环境，修订了若干业务核算准则，其中重要的内容是：较多地压缩了会计估计和会计政策的选择项目、限定了企业利润调节的空间范围，规范和控制企业对利润的人为操纵，垒实经营业绩，提高盈利质量。

　　此次新会计准则中主要变化的内容是：权责发生制和历史成本不再作为会计核算基本原则，公允价值，存货管理办法，资产减值准备计提，债务重组方法，企业合并会计处理方法，合并报表基本理论，金融工具准则。变动后，首先受到影响的将是房产、汽车、钢铁、纺织等制造、销售行业，一旦投资或销售出现问题，将会对企业财务上的经营状况和经营成果产生很大的影响。

　　新基本准则中的会计基本原则，继续保留了重要性原则、谨慎性原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。但权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。

　　公允价值 美国会计准则和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用，以体现会计信息的相关性。据悉，财政部为此多次与国际会计准则理事会讨论相关问题。考虑到中国市场发展的现状，此次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。总体上说，新会计准则体系对公允价值的运用较为谨慎。

　　存货管理 新存货准则下，取消了“后进先出”法，一律采用“先进先出法”记账，这对生产周期较长的公司将产生一定影响。核算办法的变动，将使企业利用变更存货计价方法来调节当期利润水平的惯用手段不再被使用。所有企业的当期存货耗费用，反映的都是实际的历史成本，没有人为调节因素，这便于对企业的经营业绩进行分析和比较，提高了会计信息的使用价值。

　　资产减值准备计提 针对借减值准备的计提和转回操纵利润的问题，新资产减值准则明确，对资产计提的减值准备，一经确认不得恢复。而盈利上升，多计提跌价准备；盈利下滑，再将跌价准备冲回。这曾是上市公司调节盈利的手段之一，但会计准则变动后，上市公司不能冲回上述减值准备。

　　对于已经利用大幅计提减值准备“隐藏利润”的公司，则会在2007年1月1日前，将减值准备冲回。从实际公司计提的跌价准备来看，许多公司的跌价准备都超过净利润1倍以上，往年可能隐藏利润的钢铁、房地产、煤炭、贸易等行业有可能在今年转回部分跌价准备，会极大地影响当期净利润。

　　债务重组 新的会计准则中规定：由于债权人让步，债务人获得的利益将直接计入当期收益，进入利润表，而原来是计入资本公积；同时引入公允价值，以实物抵债，将以公允价值计量。于是一些无力清偿债务的公司，一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提高每股盈余。

　　而2001年以前的会计制度，债务重组收益是直接计入当期损益，使得市场出现不少依靠报表重组进行“变身”把戏。

　　企业合并会计处理方法 目前，中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为，不代表公允价值，因此以账面价值作为会计处理的基础，以避免利润操纵。新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论从侧重母公司理论转为侧重实体理论，更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围，这一变革，将对上市公司合并报表利润产生较大影响。

　　此外，新发布的金融工具准则，对金融企业尤其是上市或拟上市的金融机构的影响广泛而深刻，准则规定衍生金融工具一律以公允价值计量，这就要求上市银行和证券公司善用衍生工具这把“双刃剑”，以避免给报表带来过大波动。