未来财务会计和财务报告的模式——兼论会计信息的可靠性与相关性

可靠性包括完整性，即充分披露，可靠性的全部内容应包括可核实、如实反映、公允和充分披露。

1994年美国证券管理者理事会（COSRA ）发表的“美国充分和公允披露框架”曾强调指出：“在一个自由市场中，有效的资本分配需要向那些提供资本的人们充分而公允地披露。这种帮助是保护投资人的保证。因此，它促进投资人的信任和市场的流动与有效。”1997 年6 月，COSRA发表了一系列“独立审计师监证的原则”， 重申了它支持充分和公允地披露上市公司的信息。1998年3月的《Accountiong Horizons 》刊登了美国证券交易委员会主席约瑟·利维特（Arther Loviti ）在1997年的一次讲话，题目是“高质量会计准则的重要性”。利维特认为，为了保护投资人和资本市场，为了防止误导或不完整的财务报告，在美国建立了充分和公允披露的制度。良好的财务报告是由高质量的准则来保证的，什么是高质量的准则？这种准则：

第一，必须包括会计文献中综合的、普遍接受的会计基础中的核心部分；

第二，必须促使财务报告具有可比性、透明度和充分的信息披露；

第三，必须做到相似的交易和事项，不论发生在何时何地都按相似的方法进行会计处理和报告，编报者和审计师必须按照一致的口径来应用和解释此项准则。

什么叫充分和公允的披露？利维特举例说，本期发生并应当报告的交易和事项，既不提前，也不推后，它不多提预防未来“过苦日子”的准备；不确认递延损失；不平滑各期利润；不去人为地造成该企业似乎发展很稳定的假象。当海边房屋遭到飓风时，要报告损失；正常年份应报告利润。总之，要依据会计准则，表现真实。

从美国SEC的态度可以看到，作为可靠性的必要组成部分是：充分披露；公允披露；提高可比性和透明度，上市公司应向投资人和资本市场传递真实而不是虚假的企业图像等等，这是美国资本市场成功的关键；也是在美国投资的国内外投资人放心满意的关键。SEC 最关注的也是这一点。

究竟是Lovitt代表SEC的立场与观点，还是Wallman？我认为应该是SEC的主席。我们绝不是反对相关性的重要性，会计信息应当具有相关性，但相关性要由可靠性来落实。相关的信息若不可靠，等于不相关。而且不论怎样相关，会计信息总是只能满足大多数使用者的一般的决策需要，而不可能满足每个使用者具体的决策需要。强调相关性不能牺牲可靠性，不可靠的信息只能误导使用者，很难说它有什么决策有用性。在我国，目前会计信息失真的现象比较严重，我们更应强调会计信息的真实可靠。

5. 温故而知新。1953 年，著名的会计学家利特尔顿（A. C.Littleton）在其《会计理论结构》一书中，曾明确指出，“探求真实和反映真实是会计职能的重要部分”。他又说：“会计的最高目标在于帮助某人借助于数据了解某个企业”，为了实现这一目标，“会计必须对数据加以如实分类，正确浓缩和充分报告”。利特尔顿认为历史成本原则可以适当背离，但不能过分背离。他说：“接连不断地背离历史成本原则是否会削弱会计师保持和提高数据的高度客观性的能力？如果客观性被削弱了，那么，这是否意味着有关管理当局可以随心所欲地改变财务报表数字。”

6.通过以上的说明可以得出结论：可靠性是财务会计的本质属性，是会计信息的灵魂。即使在未来，公允价值的应用可能越来越广泛（特别应用于计量衍生金融工具和避险活动方面，如美国FASB1998年6 月发表的FAS No.133所指出的），但公允价值不可能完全取代历史成本。而且，公允价值的应用也要求力求可靠，力求充分而公允地表述企业的真相。这就是说，未来的财务会计和财务报告不论怎样改革，都不应偏离这个基本方向：可靠性、相关性和可比性缺一不可。其中，可靠性是基础，是核心.