未来财务会计和财务报告的模式——兼论会计信息的可靠性与相关性

④关于 where&how 传统的会计数据是按GAAP加工并进行分类，汇总报告。今后，为了及时地传输信息，可以向电脑终端用户（end－uses）发送没有加工、汇总的原始会计数据，相信这些用户能够有效地使用它们。

三、Wallman 关于财务报告的改革建议——彩色（多层面）模式（colored model）

Wallman认为当前财务报告不能满足使用者的需要， 如确认计量偏重于有形资产即硬资产，忽视对无形资产即软资产，如人力资源、知识产权价值的确认与计量。特别是作为财务报告核心的财务报表，它所包含的信息，必须是符合确认的基本标准，能够在报表中确认的信息。因此，传统的财务报表模式是以能否确认为基础，要么能确认，就可进入报表；要么不能确认，就不能进入报表。好比非黑即白。Wallman 称传统财务报告模式为“黑白模式”（Black & White madel）。

Wallman把FASB第5号概念公告所确定的四条确认标准，一项一项地分别予以考虑，同时把相关性列为必不可少的有用属性，建立了他所说的分为五个层面的彩色报告模式。

1.在第1层面中，相关性、可靠性、可定义性和可计量性都符合要求。相当于财务报表的内容，可称之为核心信息层。

2.在第2层面中，相关性、可计量性和可定义性均符合标准， 但可靠性有些问题，如“自创商誉”当作资产来计量就属于这一情况。

3.在第3层面中，相关性与可计量性符合要求， 但可定义性和可靠性有问题，如“顾客满意程度”的计量，既不符合要素的定义，又比较不可靠。

4.在第4层面中，其他标准皆符合要求，但不符合可定义性， 如关于风险的计量。

5.在第5层面中，除相关性外，其他标准均有问题， 如一个企业的“持续经营价值”和“知识产权资本”的计量。

我们认为：

第一，Wallman 的彩色模式同当前的财务报告（财务报表和其他财务报告）并无原则上的区别。在其他财务报告中披露的信息并不要求符合确认的全部标准。

第二，把相关性放在首位，甚至作为唯一不可缺少的质量属性，而可以牺牲可靠性，是否偏离了财务会计信息的本质要求？

四、AICPA 的《论改进企业报告》——有关财务报表的评价和主要的改进建议

1994年，AICPA发表了Jenkins Committee的报告（《论改进企业报告——着眼于用户》）。这份报告通过调查，对财务报表写了两段话可以称为是结论性的评价：

1.“本委员会研究指出，财务报表是捕捉并组织财务信息的一种卓越的模式。财务报表所包含的信息处于一种有组织的形式，它可以分析存在于数据中一系列广泛的趋势和结果。这一系列趋势和关系提供市场所许可和发展中的机遇、风险、成本、生产能力、盈利能力、流动性等若干项目。没有使用者建议财务报表应当予以放弃，而由一个基本不同的组织财务信息的手段来取代它。”

2.“本委员会研究肯定了财务报表的重要性。财务报表一般提供使用者主要的信息。这些信息在很大程度上影响使用者的决策。没有证据表明：使用者认为，这些信息不相关或由于其他原因放弃财务报表的分析”。

因此，Jenkins Committee 是在肯定现行财务报表和其他财务报告的基础上提出改进建议，改进的建议有四个方面。第一，改进企业报告中的信息类型；第二，改进财务报表；第三，改进审计在企业报告中的作用；第四，推动改革的必要措施。