未来财务会计和财务报告的模式——兼论会计信息的可靠性与相关性

1.关于财务报表的不断完善，从传统的两张报表发展到现在四张基本报表。

资产负债表——报告财务状况，反映某一时点的资源存量

收益表——报告经营业绩，反映某个期间业绩的主要变化

现金流量表——报告现金资源的变化

全面收益表——报告某个期间全部财务业绩这四张报表共同反映某个期间的资源流量。

2.把财务报表扩大为财务报告

┌─财务报表——财务报告的核心——

│ 进入报表需要经过确认并遵守GAAP

财务报表│ 其他财务报表——凡披露的事项可列示于

│ 其他财务报告——不需要确认，可不遵守

└─公认会计原则GAAP，如管理当局的分析与讨论（MD&A）

3.从1939年正式公布会计研究公报（ARB）第1号以来，形成了规范财务报表的GAAP并建立了严格的财务报表审计制度，进一步促进财务报表按GAAP的要求，保证充分而公允地披露。

发展到

4.确认 从已实现──────→已实现─┐

可实现─┘来报告收入同时提出了确认一切要素的基本标准和确认收入（包括构成盈利的其他内容）更为严格的指南（美国财务会计概念公告第5号，58～87段）

发展到

5.计量 从历史成本的单一计量──────→┌─历史成本 现行市价 ─┐多种计量属│ 公允价值 │└─现行成本 可实现净值 ─┘性同时并用

二、主要缺点和问题

1.由于确认是建立在过去的交易事项情况的基础上，历史成本必然是主要的计量属性，因此，财务信息，特别是财务报表的表内信息，主要是面向过去。

2.由于确认有严格的标准，实现原则仍然是在损益表中确认收入和盈利的指南，因此，许多有用的信息，凡不能可靠计量，如自创商誉和人力资源等就被排除在财务报表之外。

3. 如果再考虑21 世纪高科技的发展和知识经济时代的到来， Wallman认为财务会计和财务报表在为哪个主体报告（who）、报告什么（what ）、 何时报告（when ）、 通过什么渠道以及如何传递信息（where）& how 等四个方面都有问题。

①关于who传统的报告主体很明确，它是持续经营的，较为稳固的主体（企业）。而今后，供应商、雇员将按特定的交易共同工作。这种交易制度将形成紧紧连接“主体串”（clusters ）或虚企业（virtual firms），这些企业可能比今天的企业规模要大。这种企业是为完成某些业务，把成千上万人联合在一起。一旦业务完成它就解散了。这种企业的主要资产可能只有“软资产（ softassets ）”，“人力资源（human resources）”和“知识资本（intellectual capital）”。 由于企业的外部边界根据需要和效率可能每天都有变动。因此，今后企业的主体（会计主体和报告主体）的确定将比较困难。

②关于 what 按照传统，运用资产和负债去生产财富总是按成本在财务报表中确认，即主要确认硬资产（hard assets）如存货、厂房设备等。而今后在知识经济条件下，确认和计量的重点，将是商标、品牌和其他软资产，而软资产的确认与计量正是传统财务会计的薄弱环节。

③关于 when 即何时报告？目前财务会计只提供年度、中期和季度财务报告。显然，信息的这种提供方法是不能满足需要的。证券市场的价格，每天都有变化。Wallman并不主张增加财务月报、 周报或日报。他只是建议：要建立一种及时报告的制度，从及时性（timely）到实时（real-time）即按真实的时间报告。