试论企业预算控制的理论与实践

经营预算是协助企业管理人员履行各项管理功能的一种重要工具，在全球经济一体化的环境下，市场竞争日趋激烈，迫使企业寻求改进企业管理的新技术和新方法，以应付市场竞争，保持企业的生存和发展。经营预算的推行和实施，近年来已被国内外企业界广泛接受，成为一种有效的管理方法。通过预算及控制，以确保企业各方面的活动均能相互协调，使企业达成预定目标的可能性具有更大的把握。

一、经营预算的意义

经营预算与企业计划是不可分割的一个整体。经营预算的整体概念就是认为企业的所有管理功能，如规划、组织、人事、领导、控制及业务功能如销售、生产、财务、采购、人事等，都要密切地配合，才能达到有效管理。同时认为企业所有部门的主管人员普遍都有机会参与有关决策，并将此作为有效经营预算的基本条件。经营预算虽然在某些形式方面与会计报表有相似之处，但其本质上有根本区别。它是一套符合逻辑程序而有系统发展的整体规划和动态控制的方法。企业领导透过对企业内外各项有关变数的调节和控制，可以适当把握企业本身的长期命运。经营预算不是脱离一般管理方法而独立存在，而是将许多管理方法作适当的结合和恰当的运用。例如销售预测、资本预算评估、投资回报分析、现金流量分析、成本、数量、利润分析、变动预算分析、标准成本管理、策略规划、目标管理、例外管理、生产规划及控制、存货控制、成本控制、组织规划、人力资源规划等，都是经营预算中经常运用的方法和技术。

经营预算是企业领导完成规划、控制等功能的一系列方法。其中包括企业广泛和长期性的目标，策略性的企业长期计划，按部门、产品及专项性质区分的短期企业计划，按照各责任中心指定责任范围编制的定期绩效报告。经营预算概念重视切合实际的期望、弹性应用，并经常注意管理的规划与控制的功能。企业根据自己的长期战略目标和短期经营目标，通过编制预算来保证决策所不确定的方案在实际中得到贯彻、执行。预算通过计划的形式具体地、系统地反映出企业为达到经营目标所拥有的经济资源的配置。一般而言，经营预算的过程，就是决策目标的具体化，就是编制、实施、控制的过程。

经营预算又称为总预算，是关于在一定期段内（一般为一年或一个期段）经营、财务等方面的总的预算。它包括业务方面的预算（如销售预算、生产预算、采购预算、成本预算等）和财务方面的预算（如现金流量预算、结算款项预算、预计财务报表等）。

经营预算和企业管理有密切的联系。经营预算虽然建立在很多重要概念的基础上，但本质上仍是一项管理工具。经营预算离不开良好的管理，因为任何考虑周详的经营预算都不可能取代良好的管理，亦很难改正低劣管理所发生的错误。但经营预算确实可使企业的管理规划更有系统，更富效率，并获得更大的成本效益。经营预算用于管理程序，应赋予较高的弹性。经营预算在企业界推行失败的案例中看，很少由于结构或程序上的失败，而往往由于管理人员观念上的偏差而造成实际上的误用。因此我们对经营预算的特征及成功关键要作深入的了解。

二、经营预算的特征

第一，整体的观念。即将预算与计划视为一个整体，在企业内部将各种不同性质的计划与预算相互配合，作整体的运用。编制预算时，要做到全面性、完整性，凡是会影响目标实现的业务、事项，均应以货币等计量形式具体加以反映，尽量避免由于预算缺乏周详的考虑而影响目标的实现。有关预算指标之间要相互衔接，相互关系要明确，以保证整个预算的综合平衡。一般企业通常在总体制度下同时采用一个年度计划和一个中长期计划。如采用一个年度的短期计划，同时采用一个包含五年期间的长期滚动计划。整体经营预算采取“整体”的观念，将短期计划和长期计划整合成一个“整体”。