施工企业会计核算办法》的几个主要变化

为了规范施工企业的会计核算，提高施工企业会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》以及国家有关法律、法规，结合施工企业的实际情况，财政部于2003年9月25日以财会（2003）27号文件发布了《施工企业会计核算办法》，规定中华人民共和国境内的施工企业在执行《企业会计制度》的同时，于2004年1月1日起执行。

本办法在会计科目的设置和应用方面与《企业会计制度》相比有一些明显的变化，下面分别说明。

一、资产类会计科目

1.内部往来、拨付所属资金、上级拨入资金

“内部往来”科目核算企业与所属内部独立核算单位之间因购销和其他业务而发生的债权债务和收付款项等。“拨付所属资金”科目核算企业拨付所属内部独立核算但不独立纳税单位用于生产和经营的资金。“上级拨入资金”核算企业所属内部独立核算单位收到上级企业拨给的用于生产经营使用的资金，“内部往来”和“拨付所属资金”科目属于资产类科目,“上级拨入资金”属于所有者权益类科目。

如，专项工程以出包方式出包给企业内部独立核算的施工单位施工建设的，办理工程结算时，借记“专项工程支出”，贷记“内部往来”。承包工程的内部施工单位应借记“内部往来”，贷记“工程结算收入”。

2.采购保管费

该科目核算企业材料物资供应部门及仓库为采购、验收、保管和收发材料物资所发生的各种费用。企业发生这些费用时，先在该科目归集，月份终了时全部分配计入本月购入的各种材料物资的实际采购成本，即借记“物资采购”，贷记“采购保管费”。

3.周转材料

施工企业的存货分为库存材料、周转材料、低值易耗品、委托加工物资、库存产成品、工程施工、工业生产、辅助生产等。其中，周转材料是企业在施工生产工程中能多次使用，并可基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，如模板、挡板、架料及其他周转材料等。

周转材料的价值需按一定方法摊销计入工程成本或费用。摊销方法有一次摊销、分期摊销、分次摊销和定额摊销等，摊销价值通过“周转材料—周转材料摊销”科目反映。

4.存货跌价准备—合同预计损失准备

本科目核算工程施工合同计提的损失准备。如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用，借记“管理费用”科目，贷记“存货跌价准备—合同预计损失准备”科目。

合同完工确认工程合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备，按确认的工程合同费用，借记“主营业务成本”科目，按确认的工程合同收入，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记“工程施工—合同毛利”科目。 同时，按相关工程施工合同预计损失准备，借记“存货跌价准备—合同预计损失准备”科目，贷记“管理费用”科目。

“存货跌价准备—合同预计损失准备”科目期末贷方余额，反映尚未完工工程施工合同已计提的损失准备。

5.临时设施

临时设施不同于固定资产，它是企业为保证施工和管理的正常进行而建造的各种临时设施。施工企业购置临时设施发生的各项支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。需要通过建筑安装才能完成的临时设施，发生的各有关费用，先通过“在建工程”科目核算，临时设施工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入本科目。临时设施需要在工程期内进行摊销，并设置“临时设施摊销”科目进行核算（该科目类似于累计折旧科目）。出售、拆除、报废不需用或不能继续使用的临时设施，通过“临时设施清理”科目核算。