利用税收优惠政策合理避税

山东省某生产企业在设备购置前一年累计亏损额4200万元，根据本企业实际和我国税法规定，这一亏损可以在以后盈利年度起五年内税前抵扣。

为充分利用这一优惠政策，企业经过论证和筹划，决定自筹资金2000万元进行投资。假定未来五年实现的新增利润如下：2500万元；1000万元；700万元；1500万元；800万元。

方案一：购买国产设备用于本公司内部技术改造（企业所得税税率为33%），计划当年投产。

前三年利润全部用于弥补以前年度亏损，从第四年度起公司有利润，按照国家有关所得税税法规定：企业固定资产设备投资额的40%可以从企业技改项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免，可抵免额为2000×40%=800万元。

第四年应缴企业所得税为1500×33%=495万元，可全部用于投资设备款抵免。第五年应缴企业所得税为800×40%=320万元，还可抵免305万元，需缴纳企业所得税15万元。在五年中公司累计实现新增利润6500万元，除4200万元用于弥补亏损外，实际只缴纳企业所得税15万元，合理避税（抵免税款）800万元，其余2285万元全部用于企业留利。

方案二：在本地区国家批准的高新技术开发区内投资新办高新技术企业（免二并减半征收，减半后企业所得税税率为15%）。该公司假定未来五年各项收入、成本费用、利润、应缴各项税费等指标一致的情况下作了比较。

前两年新增利润3500万元免税，可全部用于弥补亏损。第三年应缴企业所得税700×15%=105万元，剩余595万元可用于弥补亏损。第四年应缴企业所得税1500×15%=225万元，可用于弥补亏损105万元，其余1170万元为企业留利。第五年应缴税金800×15%=120万元，其余680万元为企业留利。本方案中除4200万元用于弥补亏损外，实际缴纳企业所得税450万元，用于企业留利1850万元。

经过比较分析，该公司选择方案一。

政策说明：

税收优惠政策是税收政策的重要组成部分，是对某些特定的课税对象、纳税人或地区给予的税收鼓励和照顾措施，国家制定优惠政策就是鼓励企业加以利用。一般地说，税收优惠政策有减税、免税、出口退税、先征后退等，企业经营者通过合理筹划可以最大限度利用税收优惠政策合理避税。

案例解析：

通过计算比较可见，方案一和方案二均享受国家税收优惠政策。在企业亏损4200万元的情况下：其一，方案一在前三年可用全部税前利润弥补亏损，方案二则从第三年开始要用税后利润弥补亏损；其二，方案一设备款可抵免所得税800万元，五年内只缴纳所得税15万元，方案二只享受两年免税政策，从第三年开始需缴纳所得税450万元。两方案相比，方案二比方案一多缴企业所得税435万元，即对公司来讲，方案一比方案二为企业增加净利润435万元。因此该公司选择方案一实施。

本文转载自《会计师》