国有企业固定资产审计风险识别及规避

　　规避审计风险措施

　　做好调查、拟好计划 对于固定资产的调查需要涵盖以下内容：固定资产使用保管制度是否健全，责任是否明确，是否实行分级管理，还是只有会计有记录；年末固定资产是否进行清查，有无清查明细表，责任者是否签字，资产存放地点是否清楚，保管人是否明确；固定资产折旧制度，即各类固定资产的使用年限、净残值率、年折旧率等是否合理，采用分类计提折旧还是按项目计提，采用使用年限法还是加速折旧法；固定资产减值准备计提的规定、计提的依据是否正确，是否按类别、资产组、单项计提，固定资产减值准备计提后，其折旧年限及折旧率是否重新估计计算；固定资产报废清理制度是否健全，年终有无盘盈或盘亏，如何处理的；近几年是否报废固定资产，手续是否健全，是否经权力部门批准，残值的收入处理是否正确；董事会的权力机构关于固定资产折旧报废、减值准备计提、折旧政策变更等决议文件是否齐全等。

　　在做好上述调查的基础上，再根据审计程序确定重点项目，拟定计划。重点项目应包括四个方面：固定资产入账价值的计量与确定是否正确；在使用过程中发生价值损耗的计量与确认是否合理；固定资产减值准备计提的依据与确认是否充分；固定资产后续支出的分类与确认是否清晰。同时，在计划当中还要明确执行人、工作时间及进度等，确保计划完成。

　　遵循审计程序、注重收集证据 固定资产的审计程序如下：

　　到现场进行抽查，核实固定资产的现状，做好抽查记录；

　　检查产权证是否完善，如房产证、车辆运营证明、船籍证明，验证其是否归规被审计单位所有；

　　核对新增固定资产价值的计算是否正确，包括购置入账、投资投入、重组调入、基建转入、融资租入等；

　　检查本期减少数，包括报废处置、固定资产转让、对外投资、债务重组、毁损盘亏，以及有无丢失等；

　　检查固定资产折旧及其政策，有无批准文件，计算是否正确，计提政策有无变更，变更的依据是否充分合理，是否在会计报表上进行了充分披露；

　　固定资产减值准备计提的依据、计提方法及批准文件是否合规，计提是否充足，计算是否正确，披露是否充分。

　　并且，在审核过程中要注重证据的搜集。在工作底稿中要详加记录，要写明抽查了什么，抽查所占的比重，对抽查中遇到了什么情况，如何解决的，都应记录清楚。被审计单位参加抽查的人员也应在抽查记录上签字。

　　重点领域、谨慎从事 一般来说，重点领域包括：固定资产增加时，其价值的计算是否正确；固定资产减少时，要注意盘亏报废固定资产的处理，固定资产折旧的计提有无变化、前后是否一致；固定资产减值准备计提、转回时，其评估是否有增值，增值部分的折旧是如何处理的、计算是否正确，纳税调整是否正确等。

　　账务处理、需要注意 账务处理容易出错弊的地方主要有：减值准备的计提与转回后折旧的账务处理，后续支出、对外投资评估增值及减值的账务处理，以及评估增减值年终纳税调整是否正确。

　　认真复核、补缺纠偏 工作底稿的复核人员，一定要认真负责，不能只管签字不复核内容，出了问题，签字复核人员要承担一定的责任。复核应及时进行，特别在现场复核者，经复核发现有不完善之处，可及时查清问题进行补救。

　　分清错弊、结论恰当 审核过程中如发现问题，应将问题的原因、性质、经办人、批准人、时间、地点、账务如何处理等有关资料、证据搜集齐全。一定要分清错误与弊端的界限，不能将这两种不同性质的问题混为一谈。做出客观公正的审计结论，防止审计风险的产生。